III. Otras disposiciones. MINISTERIO DE ECONOMÍA, COMERCIO Y EMPRESA. Normas Técnicas de Auditoría. (BOE-A-2024-8358)
Resolución de 11 de abril de 2024, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la actualización de las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España (NIA-ES), las Normas de Control de Calidad Interno, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Gestión de Calidad 1 y 2 para su aplicación en España (NIGC 1-ES y NIGC 2-ES) y el Glosario de Términos, resultado de la adaptación del publicado junto con estas Normas Internacionales para su aplicación en España.
1379 páginas totales
Página
BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 101
Jueves 25 de abril de 2024
Sec. III. Pág. 46609
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE
CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
•
Utilizar hipótesis inadecuadas en la determinación de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de auditoría y en la evaluación de sus
resultados.
A23. El escepticismo profesional es necesario para realizar una evaluación crítica de la
evidencia de auditoría, lo que implica cuestionar la evidencia de auditoría contradictoria
y la fiabilidad de los documentos y las respuestas a indagaciones, así como de otra
información obtenida de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad.
Asimismo, implica atender a la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
obtenida teniendo en cuenta las circunstancias; por ejemplo, en caso de que existan
factores de riesgo de fraude y se disponga de un solo documento, susceptible de fraude
por su naturaleza, como única evidencia justificativa de una cifra material en los estados
financieros.
A24. El auditor puede aceptar que los registros y documentos son auténticos, salvo que tenga
motivos para creer lo contrario. Sin embargo, el auditor debe plantearse la fiabilidad de
la información que va a ser utilizada como evidencia de auditoría14 En casos de duda sobre
la fiabilidad de la información o de existencia de indicios de posible fraude (por ejemplo,
si las condiciones identificadas durante la realización de la auditoría llevan al auditor a
pensar que un documento puede no ser auténtico o que pueden haber sido falsificados
los términos de un documento), las NIA requieren que el auditor investigue con más
detalle y determine las modificaciones o los procedimientos de auditoría adicionales
necesarios para resolver la cuestión15.
A25. No puede esperarse que el auditor no tenga en cuenta su experiencia previa sobre la
honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad.
No obstante, la convicción de que la dirección y los responsables del gobierno de la
entidad son honestos e íntegros no exime al auditor de la necesidad de mantener un
escepticismo profesional ni le permite conformarse con evidencia de auditoría que no sea
convincente para la obtención de una seguridad razonable.
Juicio profesional (Ref: Apartado 16)
14
15
•
La importancia relativa y el riesgo de auditoría.
•
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia
de auditoría.
•
La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada y si
es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los
objetivos globales del auditor.
•
La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco de información
financiera aplicable a la entidad.
NIA 500, Evidencia de auditoría, apartados 7-9.
NIA 240, apartado 14; NIA 500, apartado 11; NIA 505, Confirmaciones externas, apartados 10-11 y 16.
cve: BOE-A-2024-8358
Verificable en https://www.boe.es
A26. El juicio profesional es esencial para realizar una auditoría adecuadamente. Esto se debe
a que la interpretación de los requerimientos de ética aplicables y de las NIA, así como las
decisiones informadas que son necesarias durante toda la auditoría no son posibles sin
aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes. El
juicio profesional es necesario, en especial, en relación con las decisiones a tomar sobre:
Núm. 101
Jueves 25 de abril de 2024
Sec. III. Pág. 46609
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE
CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
•
Utilizar hipótesis inadecuadas en la determinación de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de auditoría y en la evaluación de sus
resultados.
A23. El escepticismo profesional es necesario para realizar una evaluación crítica de la
evidencia de auditoría, lo que implica cuestionar la evidencia de auditoría contradictoria
y la fiabilidad de los documentos y las respuestas a indagaciones, así como de otra
información obtenida de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad.
Asimismo, implica atender a la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
obtenida teniendo en cuenta las circunstancias; por ejemplo, en caso de que existan
factores de riesgo de fraude y se disponga de un solo documento, susceptible de fraude
por su naturaleza, como única evidencia justificativa de una cifra material en los estados
financieros.
A24. El auditor puede aceptar que los registros y documentos son auténticos, salvo que tenga
motivos para creer lo contrario. Sin embargo, el auditor debe plantearse la fiabilidad de
la información que va a ser utilizada como evidencia de auditoría14 En casos de duda sobre
la fiabilidad de la información o de existencia de indicios de posible fraude (por ejemplo,
si las condiciones identificadas durante la realización de la auditoría llevan al auditor a
pensar que un documento puede no ser auténtico o que pueden haber sido falsificados
los términos de un documento), las NIA requieren que el auditor investigue con más
detalle y determine las modificaciones o los procedimientos de auditoría adicionales
necesarios para resolver la cuestión15.
A25. No puede esperarse que el auditor no tenga en cuenta su experiencia previa sobre la
honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad.
No obstante, la convicción de que la dirección y los responsables del gobierno de la
entidad son honestos e íntegros no exime al auditor de la necesidad de mantener un
escepticismo profesional ni le permite conformarse con evidencia de auditoría que no sea
convincente para la obtención de una seguridad razonable.
Juicio profesional (Ref: Apartado 16)
14
15
•
La importancia relativa y el riesgo de auditoría.
•
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia
de auditoría.
•
La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada y si
es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los
objetivos globales del auditor.
•
La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco de información
financiera aplicable a la entidad.
NIA 500, Evidencia de auditoría, apartados 7-9.
NIA 240, apartado 14; NIA 500, apartado 11; NIA 505, Confirmaciones externas, apartados 10-11 y 16.
cve: BOE-A-2024-8358
Verificable en https://www.boe.es
A26. El juicio profesional es esencial para realizar una auditoría adecuadamente. Esto se debe
a que la interpretación de los requerimientos de ética aplicables y de las NIA, así como las
decisiones informadas que son necesarias durante toda la auditoría no son posibles sin
aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes. El
juicio profesional es necesario, en especial, en relación con las decisiones a tomar sobre:
